Estoques em Concursos FCC: Guia Completo com Exemplos

A gestão de estoques é tema recorrente em provas da FCC para carreiras fiscais, como auditor, analista e auditor fiscal. O foco envolve conhecimentos contábeis e tributários essenciais para o correto controle e apuração do custo dos estoques. Vamos explorar cada um dos principais pontos, ilustrando com exemplos práticos.

1. Tipos de Inventários

Inventário é o levantamento físico dos estoques que uma empresa possui. Existem dois tipos principais:

Inventário periódico: feito em intervalos fixos (por exemplo, anualmente). Nesse método, o custo das mercadorias vendidas (CMV) é apurado após o inventário físico.

Inventário permanente: atualização contínua dos estoques, com registros que permitem conhecer o saldo a qualquer momento.

Exemplo: Uma empresa que realiza inventário físico todo dia 31 de dezembro utiliza o inventário periódico. Já uma loja que registra cada venda e compra em sistema, atualizando permanentemente o estoque, pratica o inventário permanente.

2. Critérios de Valoração de Estoques

Os estoques podem ser avaliados sob diferentes critérios, impactando o resultado e o patrimônio na contabilidade.

Custo Histórico: valor pago na aquisição ou produção.

Valor de Mercado: valor pelo qual os estoques poderiam ser vendidos.

Preço de Venda menos despesas de venda: utilizado quando há necessidade de ajuste para refletir o valor recuperável.

Exemplo: Uma empresa comprou mercadorias por R$ 100.000, mas o valor de mercado caiu para R$ 80.000. Segundo o princípio do conservadorismo, deve-se registrar o estoque pelo menor valor entre custo e mercado, ou seja, R$ 80.000.

3. Métodos de Mensuração de Estoques

Os métodos que definem o valor do custo das saídas de estoques mais comuns são:

PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair): as primeiras mercadorias adquiridas são as primeiras a serem vendidas.

UEPS (Último a Entrar, Primeiro a Sair): as últimas mercadorias adquiridas são as primeiras a serem vendidas.

Custo Médio Ponderado: cálculo da média ponderada dos custos das mercadorias em estoque.

Exemplo: Se uma empresa comprou 100 unidades a R$ 10 e outras 100 a R$ 15, o custo médio ponderado será \frac{(100 \times 10) + (100 \times 15)}{200} = R$ 12,50 por unidade.

4. Componentes do Custo do Estoque

O custo do estoque não inclui apenas o preço de compra, mas também:

Preço de compra dos produtos.

Impostos não recuperáveis.

Custos de transporte.

Custos de armazenagem e manipulação.

Custos indiretos relacionados.

Exemplo: Se a compra foi de R$ 10.000, o frete foi R$ 500, e o seguro da carga R$ 200, o custo total do estoque será R$ 10.700.

5. Tratamento Contábil dos Tributos nas Compras

Os tributos sobre a compra podem ser recuperáveis ou não. Exemplos:

ICMS: geralmente recuperável via crédito fiscal, não integra custo.

IPI: quando pago na compra para revenda, é incorporado ao custo do estoque.

ISS e outros serviços: em geral, não integram o custo do estoque.

Exemplo: Uma empresa compra mercadorias por R$ 1.000 com ICMS de 18% (R$ 180) e IPI de 10% (R$ 100). O ICMS será registrado como crédito fiscal, não compondo custo, já o IPI, por ser incorporado, aumenta o custo para R$ 1.100.

6. Tratamento Contábil dos Tributos nas Vendas

Na venda, os tributos são contabilizados como despesas ou receitas conforme a natureza:

O ICMS sobre vendas é destacado e recolhido, mas não constitui receita da empresa.

PIS/COFINS incidem sobre a receita, impactando custos tributários.

Exemplo: Venda de R$ 5.000 com ICMS 18% implica débito fiscal de R$ 900 recolhido ao governo, não receita da empresa.

7. Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

No inventário periódico, a fórmula principal é:

CMV=Estoque Inicial+Compras-Estoque Final

Exemplo: Estoque inicial de R$ 50.000, compras de R$ 200.000, estoque final de R$ 40.000, então CMV = 50.000 + 200.000 – 40.000 = R$ 210.000.

8. Exemplo Prático Completo

Imagine empresa com:

Estoque inicial: 1.000 unidades a R$ 20 (R$ 20.000).

Compras em dezembro: 500 unidades a R$ 25 (R$ 12.500).

Venda: 1.200 unidades.

Estoque final: 300 unidades.

Método PEPS para apuração:

Saída das 1.000 unidades do estoque inicial: R$ 20.000.

Saída de 200 unidades das compras: 200 x 25 = R$ 5.000.

CMV total = 20.000 + 5.000 = R$ 25.000.

Estoque final: 300 unidades restantes das compras = 300 x 25 = R$ 7.500.

9. Influência da Valoração na Apuração do Imposto

O custo apurado do estoque impacta diretamente o lucro e, assim, o imposto devido. Ajustes indevidos na valoração levam a impostos pagos a menor ou a maior.

10. Estoques e Princípio da Continuidade

A empresa deve aplicar os critérios e métodos de maneira consistente ao longo do tempo, garantindo a comparabilidade das informações financeiras.

11. Particularidades da FCC em Provas Fiscais

A FCC costuma cobrar compreensão de cenários envolvendo tributos e seus impactos contábeis, além de aplicação da teoria em situações práticas de cálculo de CMV.

12. Inventário e Demonstração do Resultado

O estoque, por meio do CMV, é componente essencial para calcular o lucro bruto e, por consequência, o lucro líquido, base para apuração do IRPJ e CSLL.

13. Estoques e Normas Brasileiras de Contabilidade

Conforme o CPC 16 (R1) – estoques, o estoque deve ser mensurado pelo menor valor entre custo e valor realizável líquido.

14. Diferença entre Método Periódico e Permanente na FCC

O método permanente permite atualização constante do custo e estoque final, utilizado em operações que exigem controle rigoroso, o periódico é mais simples, porém com apuração retardada.

15. Questões Frequentes em Concursos FCC

Por exemplo, perguntas sobre diferenças entre PEPS e UEPS, tratamento tributário do ICMS e IPI na compra, cálculo do CMV com inventário periódico e interpretação do CPC sobre valoração custeiam boa parte das provas.

Exemplos de cobranças anteriores

A banca FCC cobra estoques em provas fiscais com ênfase em cálculos práticos de CMV, métodos de custeio e tratamento de tributos como ICMS e IPI. A seguir, questões resolvidas com exemplos adaptados de provas reais, focando nos temas solicitados.​

Questão 1: Inventário Periódico e CMV

(FCC adaptada) Uma empresa adota inventário periódico. Estoque inicial: R$ 50.000; compras líquidas: R$ 200.000 (incluindo frete de R$ 5.000); estoque final físico: R$ 40.000. Qual o CMV?

Resolução: CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final = 50.000 + 200.000 – 40.000 = R$ 210.000. O frete integra as compras líquidas como custo do estoque.​

Questão 2: Método PEPS

(FCC adaptada) Estoque inicial: 100 un. a R$ 10 (R$ 1.000). Compra 1: 200 un. a R$ 12 (R$ 2.400). Venda: 250 un. Qual CMV e estoque final pelo PEPS?

Resolução: CMV = (100 × 10) + (150 × 12) = 1.000 + 1.800 = R$ 2.800. Estoque final: 50 un. da compra 1 × 12 = R$ 600. No PEPS, saem primeiro as entradas antigas.​

Questão 3: Custo Médio Ponderado (CMP)

(FCC adaptada) Em 10/02, venda de 150 un. por R$ 750. Após entradas: 200 un. a R$ 5 e 100 un. a R$ 8. Adota CMP. Qual valor total em estoque em 28/02?

Resolução: CMP = [(200×5) + (100×8)] / 300 = (1.000 + 800)/300 = R$ 6/unit. Estoque após venda depende de saldo restante, mas CMP atualiza média após cada entrada para CMV preciso.​​

Questão 4: Tratamento de ICMS e IPI na Compra

(FCC adaptada) Compra de mercadorias: R$ 1.000 + ICMS 18% (R$ 180, recuperável) + IPI 10% (R$ 100). Qual custo do estoque?

Resolução: Custo = 1.000 + 100 (IPI incorporado) = R$ 1.100. ICMS é crédito fiscal (ativo circulante), não integra custo por ser recuperável.​​

Questão 5: UEPS vs. PEPS

(FCC adaptada) Mudança de UEPS para PEPS em alta de preços. Qual impacto no CMV e estoque final?

Resolução: Em inflação, UEPS gera CMV maior (saem custos recentes altos), estoque final menor. Mudança para PEPS reduz CMV e aumenta estoque final.​

Questão 6: Componentes do Custo

(FCC adaptada) Compra R$ 10.000 + frete R$ 500 + seguro R$ 200 + armazenagem R$ 100. Qual custo total?

Resolução: Custo = 10.000 + 500 + 200 = R$ 10.700. Armazenagem exclui-se se não necessária ao processo produtivo (CPC 16).​

Questão 7: Inventário Permanente

(FCC adaptada) Sistema permanente com CMP. Venda 600 un. de estoque total 1.000 un. a R$ 48 médio. Qual CMV?

Resolução: CMV = 60% do estoque × 48 = R$ 28.800. Permanente atualiza saldos continuamente, permitindo controle diário.​

Questão 8: Valoração pelo Menor Valor

(FCC adaptada) Estoque custo histórico R$ 830; valor de mercado R$ 750. Qual registro?

Resolução: Registra-se R$ 750 (menor entre custo e valor realizável líquido, CPC 16). Ajuste por perda estimada.​

Questão 9: Tributos na Venda

(FCC adaptada) Venda R$ 5.000 + ICMS 18% (R$ 900). É contribuinte não cumulativo. Qual lançamento?

Resolução: Receita = R$ 5.000; ICMS a recolher = R$ 900 (débito fiscal, não receita). PIS/COFINS sobre receita bruta.​

Questão 10: Abatimentos em Compras

(FCC adaptada) Compras R$ 435.000 – abatimentos R$ 45.000; EI R$ 150.000; EF R$ 112.500. Qual CMV?

Resolução: CMV = 150.000 + (435.000 – 45.000) – 112.500 = R$ 427.500. Abatimentos reduzem compras líquidas.

Convido você a seguir comigo nessa viagem pelo mundo da contabilidade, explorando sua história, conceitos, aplicações e inovações, além de praticarmos questões já cobradas pelas principais bancas de concursos.

Espero que a leitura deste e dos próximos artigos seja útil para sua jornada. Um abraço e até nosso próximo encontro!

Autora: Nayara Mota – Professora de contabilidade. Graduada em Ciências Contábeis em 2015 pela UNOESC, com especialização em Administração Pública pela UFRGS e em Contabilidade e orçamento público pela Universidade Metropolitana.